수정소급법 (Modified Retrospective Approach)
쉽게 풀면
수정소급법은 소급법처럼 정확하게 계산하고 싶지만, 옛날 자료가 다 남아있지 않을 때 사용하는 절충안입니다. 구할 수 있는 자료는 최대한 활용하고, 구하기 어려운 부분은 합리적인 가정으로 채워 넣어서 소급법에 가까운 결과를 만들어내는 방법입니다.
왜 중요한가
IFRS17 전환에서 완전한 소급 적용이 불가능한 계약군에 대해, 구할 수 있는 정보를 최대한 활용해 소급법 결과에 근접시키는 수정소급법은 소급법과 공정가치법 사이의 중간 선택지로 많은 회사가 채택했습니다. 어떤 간소화 조항을 적용했는지가 전환 시점 계약서비스마진과 이후 이익 인식에 영향을 미치므로 공시와 감사의 주요 대상입니다.
논문에서는 이렇게 쓰입니다
이 문장은 완전한 옛날 자료가 없어서, 최근 몇 년간 구할 수 있는 자료를 활용해 과거의 미래이익 규모를 비슷하게 추정했다는 것을 설명합니다.
이는 수정소급법이 자료 제약 상황에서 실무적 대안으로 활용되지만 정확도 측면에서는 한계를 수반함을 보여주는 서술이다.
조금 더 깊게 보면
수정소급법은 여러 간소화 조항 중 필요한 것만 선택적으로 쓸 수 있지만, 각 조항은 소급법 결과를 재현할 수 있는 정보가 없을 때만 허용되므로 편의를 위한 선택은 아닙니다. 회사마다 다른 간소화 조합을 쓰면 같은 유형의 계약군이라도 전환 마진이 달라져 회사 간 비교 가능성이 떨어집니다. 이 방법으로 산출한 마진은 소급법 결과의 근사이므로 정확한 값이 아니라는 점을 재무제표 해석에서 유의해야 합니다. 수정소급법의 대표적 간소화 조항에는 계약서비스마진 상각 패턴을 단순화해 추정하는 방법, 위험조정을 전이일 현재 수준으로 근사하는 방법 등이 있으며, 회사는 이 중 실제로 사용 가능한 조항만 골라 적용할 수 있습니다.
주의할 점
수정소급법은 여러 가지 실무적 간편화 방법이 허용되어, 회사마다 적용한 세부 방법에 따라 결과가 달라질 수 있다.
여러 간소화 조항 중 어떤 조합을 선택했는지에 따라 전환 시점 계약서비스마진이 달라져, 동일 유형의 계약군이라도 회사 간 비교 가능성이 떨어질 수 있다.