원가배분 (Cost Allocation)
쉽게 풀면
여러 부서나 제품이 같이 쓰는 비용을 정한 기준(예: 사용시간, 면적)에 따라 각자 몫으로 나눠주는 것.
왜 중요한가
직접 추적할 수 없는 간접원가를 제품, 부문, 고객에 나누는 절차로, 재고자산 평가와 매출원가뿐 아니라 부문 성과평가, 규제 요금 산정, 정부계약 원가 정산에까지 영향을 미칩니다. 관리회계 연구는 배분 기준의 선택이 관리자의 의사결정 행동을 어떻게 바꾸는지를 오랫동안 추적해 왔습니다. 동일한 공통원가라도 배분기준을 무엇으로 삼느냐에 따라 각 부문이나 제품이 부담하는 원가가 달라지므로, 배분기준의 선택 자체가 사실상 관리적 의사결정이 된다. 특히 정부 조달계약처럼 원가에 기초해 가격을 정하는 거래에서는 어떤 공통원가를 얼마나 배분하느냐가 곧 계약금액을 좌우한다.
논문에서는 이렇게 쓰입니다
원가배분 방식에 따라 각 부문이 부담하는 원가가 달라지고, 이는 관리자의 성과평가와 의사결정에 영향을 줄 수 있다는 점을 다룬 문장이다.
배분기준을 세분화한 활동기준원가계산이 전통적 배분방식의 한계를 보완하는 사례를 제시한다.
조금 더 깊게 보면
어떤 배분도 완전히 인과적일 수 없어 임의성이 남으며, 이 임의성이 때로는 자원 사용을 억제하는 세금처럼 기능하도록 의도적으로 설계되기도 합니다. 배분된 원가는 회피 가능하지 않은 경우가 많아 단기 의사결정에서는 배분 원가를 제외하고 증분원가만 보아야 한다는 것이 관련원가 분석의 기본입니다. 원가배분은 인과관계기준, 수혜기준, 공정성기준, 부담능력기준 등 여러 배분원칙 중 하나를 선택해 이루어지는데, 이 중 인과관계기준이 가장 논리적이지만 실무에서는 측정이 어려워 수혜기준이나 활동기준이 대안으로 쓰인다. 관리회계 교과서는 배분기준을 자주 갱신하지 않으면 원가정보가 실제 자원소비 변화를 반영하지 못하게 된다고 지적한다.
주의할 점
원가배분은 원가의 발생 원인과 직접적 인과관계가 없을 수 있어 배분기준 선택에 따라 자의성이 개입될 수 있다는 점에 유의해야 한다.
공통원가를 배분받는 부문이 실제로 그 원가 발생에 영향을 미칠 수 없는 경우, 배분된 원가를 근거로 해당 부문 관리자의 성과를 평가하면 통제 불가능한 요인에 대한 책임을 지우는 결과가 될 수 있다.