원가동인 (Cost Driver)
쉽게 풀면
원가가 왜, 얼마나 발생하는지를 결정하는 요인(예: 기계작업시간, 검사횟수). 예를 들어 기계 준비작업에서 발생하는 원가라면 생산량이 아니라 준비횟수가 그 원가를 가장 잘 설명하는 원가동인이 된다.
왜 중요한가
원가 발생과 인과관계가 있는 활동 측정치로, 간접원가를 제품이나 서비스에 배분할 때 배분 기준 역할을 하며 활동기준원가계산의 핵심 구성요소입니다. 원가동인을 잘못 고르면 소량 다품종 제품의 원가가 과소 계산되는 왜곡이 생겨, 제품 수익성 분석의 정확도를 좌우합니다. 적절한 원가동인 선택은 제품별 원가정보의 정확성을 좌우해 가격결정과 수익성 분석의 신뢰도에 직접 영향을 준다.
논문에서는 이렇게 쓰입니다
원가동인 선택의 정확성이 활동기준원가계산의 정보 품질을 좌우하는 핵심 요소라는 점을 설명한 문장이다.
각 활동에서 원가를 발생시키는 요인이 무엇인지 정확히 찾아냄으로써, 원가를 더 정확하게 나누어 배분하는 방법을 제안했다는 의미입니다.
조금 더 깊게 보면
거래 횟수 기준 동인은 측정이 쉽지만 거래마다 소요 자원이 다르면 부정확하고, 소요 시간 기준은 정확하지만 측정 비용이 크며, 원가동인 수를 늘릴수록 시스템 유지 부담이 증가하는 상충이 있습니다. 조업도 기반 동인만 있는 전통 시스템과 달리 묶음 수준, 제품 수준, 설비 수준의 동인을 계층으로 구분하는 것이 ABC의 특징입니다. 원가동인은 원가와 인과관계가 있는 활동을 나타내는 지표로, 활동기준원가계산에서는 생산량뿐 아니라 준비횟수, 검사시간, 주문건수처럼 다양한 비단위수준 원가동인을 사용해 배분 정확도를 높인다. 원가동인은 재무적 지표뿐 아니라 검사횟수, 설계변경건수 같은 비재무적 활동량으로도 측정된다.
주의할 점
원가동인 측정 및 자료수집에 드는 비용이 클 경우 정교한 원가동인 대신 대용치(proxy)를 사용하게 되어 원가정보의 정확도가 낮아질 수 있다.
인과관계가 약한 지표를 원가동인으로 잘못 선택하면 활동기준원가계산을 도입하더라도 전통적 배분방식과 마찬가지로 원가 왜곡이 그대로 남을 수 있다. 원가동인과 실제 원가발생 사이의 인과관계가 약하면 정교한 배분 절차를 거쳐도 원가정보의 유용성은 크게 개선되지 않는다.