종합원가계산 (Process Costing)
쉽게 풀면
석유화학이나 제분업처럼 똑같은 제품을 계속 대량으로 만들 때, 기간별로 전체 원가를 평균 내서 단위원가를 구하는 방법. 예를 들어 정유공장이나 제분공장처럼 동일한 제품을 연속적으로 대량생산하는 경우, 그 달에 투입된 총원가를 그 달 생산된 물량으로 나누어 단위원가를 구한다.
왜 중요한가
정유, 화학, 제분업처럼 동질적인 제품을 대량으로 연속 생산하는 산업에서는 개별 제품 단위로 원가를 추적하는 것이 무의미하거나 불가능하므로, 일정 기간의 총원가를 완성품환산량으로 나누어 평균적인 단위원가를 산출하는 방식이 실무에 더 적합합니다. 공정별 원가를 파악하면 어느 단계에서 비효율이 발생하는지 신속히 확인할 수 있다.
논문에서는 이렇게 쓰입니다
재공품이 존재하는 상황에서 완성품과 기말재공품에 원가를 나누는 방법으로 두 가지 대표적 계산방식이 있다는 설명이다.
종합원가계산에서 완성품환산량을 계산하는 방법으로 평균법과 선입선출법 중 무엇을 택하느냐에 따라, 기초재공품 원가의 처리 방식이 달라진다는 점을 설명한다.
조금 더 깊게 보면
종합원가계산에서는 기말재공품의 완성도를 추정해야 하는데, 이 추정이 부정확하면 완성품환산량 계산 전체가 왜곡되며, 공정이 여러 단계로 이루어질 경우 전공정원가를 다음 공정으로 이전하는 처리도 함께 고려해야 합니다. 종합원가계산은 특정 작업이 아니라 특정 기간·공정 전체에 투입된 원가를 그 기간 생산된 완성품환산량으로 나누어 단위원가를 구하므로, 개별 제품을 추적하지 않는 대량 연속생산 공정에 적합하다. 여러 공정을 거치는 제품은 각 공정마다 별도의 원가계산 절차를 반복 적용한다.
주의할 점
여러 공정을 거치는 경우 전공정원가(이전 공정에서 대체된 원가)를 별도 원가요소로 취급해야 하며 이를 누락하면 원가계산이 왜곡된다.
공정이 여러 단계로 이어지는 경우 전공정원가(이전 공정에서 넘어온 원가)를 당 공정의 재료비처럼 별도 항목으로 취급해야 하며, 이를 누락하면 단위원가가 과소평가된다. 공정 간 재공품 이동 시점을 정확히 파악하지 못하면 전공정원가 계산에 오류가 생긴다.