고저점법 (High-Low Method)

한 줄 정의: 혼합원가를 고정원가와 변동원가로 분해하기 위해 조업도가 가장 높은 관측치와 가장 낮은 관측치 두 개만을 이용하여 원가함수를 추정하는 원가추정기법.

쉽게 풀면

가장 많이 만들었을 때와 가장 적게 만들었을 때, 이 두 지점만 비교해서 비용을 고정비와 변동비로 나누는 간단한 방법.

왜 중요한가

가장 높은 조업도와 가장 낮은 조업도 두 점만으로 혼합원가를 변동원가와 고정원가로 분해하는 간단한 방법으로, 자료가 적거나 빠른 추정이 필요할 때 예산 편성의 첫 단계로 쓰입니다. 관리회계 교육에서 회귀분석과의 정확도 비교를 통해 원가추정 방법의 한계를 설명하는 사례로 활용됩니다. 회귀분석처럼 통계 소프트웨어나 여러 기간의 자료가 필요 없이 계산기만으로도 원가함수를 즉시 구할 수 있어, 정교함보다 신속한 개략적 추정이 필요한 상황에서 실무적으로 여전히 쓰인다.

논문에서는 이렇게 쓰입니다

고저점법은 계산과정이 단순하다는 장점이 있으나, 최고·최저 두 관측치만을 사용하므로 표본 전체의 정보를 반영하지 못해 추정의 신뢰성이 회귀분석에 비해 낮다.

고저점법의 계산상 편리함과 함께, 정보 활용의 한계로 인해 정교함이 떨어진다는 단점을 대비하여 설명한 문장이다.

"혼합원가를 분해하기 위해 최고 조업도와 최저 조업도 두 관측치만으로 고저점법을 적용하여 변동비율을 추정하였다."

적은 자료로 원가함수를 신속히 추정하는 기법의 적용 절차를 보여 줍니다.

조금 더 깊게 보면

두 극단값만 쓰므로 그 점들이 이상치이면 결과가 크게 왜곡되고 나머지 자료는 모두 버려지므로, 자료가 충분하면 최소자승 회귀가 통계적으로 우월합니다. 극단값은 조업도 기준으로 골라야 하며 원가가 가장 큰 점과 작은 점을 고르면 잘못된 방법이라는 점이 자주 혼동됩니다. 고저점법은 조업도가 가장 높은 점과 가장 낮은 점을 골라야 하며, 원가가 가장 크거나 작은 점을 고르는 것은 잘못된 적용이라는 점이 학습자들 사이에서 자주 혼동되는 부분이다. 계산된 변동비율은 두 관측치 사이의 구간(관련범위)에서만 신뢰할 수 있으므로, 그 범위를 벗어난 조업도 수준에 그대로 적용하면 예측이 크게 빗나갈 수 있다.

주의할 점

고저점법에서 선택된 최고·최저 관측치가 비정상적인 이상치(outlier)일 경우 추정된 원가함수가 실제 원가행태를 왜곡되게 반영할 수 있다. 고저점법은 표본 전체가 아니라 단 두 개의 관측치만 사용하므로, 그 두 점이 우연히 이상치였다면 추정된 원가함수 전체가 실제 원가행태와 크게 어긋나게 된다.